İçeriğe geçmek için "Enter"a basın

GVK’nın geçici 67. maddesinde yapılan değişiklikler

Konu: Maliye Bakanlığı, 6009 Sayılı Kanun ile GVK’nın geçici 67. maddesinde yapılan değişikliklerle ilgili açıklamalar yaptı.

Özet: 25 Aralık 2010 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 277 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde 6009 Sayılı Kanun’un 4. maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinde yapılan değişiklikler ile 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’yla belirlenen tevkifat oranlarına ilişkin aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır.

– Türkiye’de münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan sınırlı sorumlu ortaklıklar, ülke fonları, kurum ve kuruluş fonları ve yatırım kuruluşları gibi yabancı kurumsal yatırımcıların tümü 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu’na göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikteki mükellefler olarak addedilecektir.

– GVK’nın geçici 67. madde uygulamasında, 1 Ekim 2010 tarihinden itibaren; hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olan ve İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören aracı kuruluş varantları, aynı tür menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları sınıflandırmasında, “Değişken Getirili Menkul Kıymetler” sınıfında değerlendirilecektir.

1 Ağustos 2010 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 6009 Sayılı “Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun”un 4. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun menkul kıymet gelirlerinin vergilendirilmesine ilişkin geçici 67. maddesinde değişiklikler yapılmıştır. Söz konusu değişiklikler 1 Ekim 2010 tarihinde yürürlüğe girmiştir. İlgili Kanun tasarı halindeyken yapılan açıklama ve değerlendirmelerimiz 27 Mayıs 2010 tarih 047 numaralı sirkülerimizde dikkatinize sunulmuştur.

Bu Kanun ile getirilen yeni düzenleme çerçevesinde uygulanacak olan gelir vergisi stopaj oranlarının yer aldığı 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ise 30 Eylül 2010 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanmış ve 1 Ekim 2010 tarihinde yürürlüğe girmiştir. İlgili Kararname 30 Eylül 2010 tarih ve 077 numaralı sirkülerimizin ekinde yer almaktadır.

25 Aralık 2010 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 277 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde ise 6009 Sayılı Kanun’un 4. maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinde yapılan değişiklikler ile 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’yla belirlenen tevkifat oranlarına ilişkin aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır.

I. 6009 Sayılı Kanun’la geçici 67. maddede yapılan değişiklikler

A. Geçici 67. maddenin (1) numaralı fıkrasında yapılan değişiklikler

Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinin (1) numaralı fıkrası kapsamında, banka ve aracı kurumların menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarından elde edilen gelirler üzerinden yapmakla yükümlü oldukları tevkifat, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 2. maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu’na göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenler için 1 Ekim 2010 tarihinden itibaren % 0 oranında uygulanacaktır.

Bu durumda söz konusu yasal düzenleme çerçevesinde;

– Sermaye şirketlerinin (Türk Ticaret Kanunu hükümlerine göre kurulmuş olan anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler ile benzer nitelikteki yabancı kurumlar),

– Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi fonlar ile bu fonlara benzer yabancı fonların,

– Münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu’na göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenlerin

geçici 67. maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında elde ettikleri gelirleri üzerinden % 0 oranında tevkifat yapılacaktır.

277 Seri Numaralı Tebliğ uygulamasında, Türkiye’de münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan sınırlı sorumlu ortaklıklar, ülke fonları, kurum ve kuruluş fonları ve yatırım kuruluşları gibi yabancı kurumsal yatırımcıların tümü 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikteki mükellefler olarak addedilecektir.

Dolayısıyla, yukarıda belirlenenler dışında kalanların geçici 67. maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında 1 Ekim 2010 tarihinden itibaren elde ettikleri gelirler, 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca % 10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.

B. Geçici 67. maddenin (17) numaralı fıkrasında yapılan değişiklikler

6009 Sayılı Kanun’un 4. maddesi ile geçici 67. maddenin (17) numaralı fıkrasında yapılan değişiklikle, bu madde kapsamında yer alan tevkifat oranlarının değiştirilmesine ilişkin Bakanlar Kurulu’na verilen yetki, sermaye piyasasında ortaya çıkacak değişiklikleri de kavrayabilmek adına her bir sermaye piyasası aracı, kazanç ve irat türünü kapsayacak şekilde genişletilmiştir.

II. 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen tevkifat oranları

A. Hisse senetlerine ilişkin olarak elde edilen kazançlar üzerinden yapılacak tevkifat

Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinin (1), (2) ve (3) numaralı fıkralarında yer alan oran; tam ve dar mükellef gerçek kişi ve kurumlar tarafından hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri ve İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören aracı kuruluş varantları dahil olmak üzere, hisse senetlerine (menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç) ilişkin olarak elde edilen kazançlar için % 0 olarak belirlenmiştir.

Buna göre, geçici 67. maddenin (1), (2) ve (3) numaralı fıkralarında yer alan oran (menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç), 1 Ekim 2010 tarihinden itibaren;

– Hisse senetlerine ilişkin olarak elde edilen kazançlar,

– Hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinden elde edilen kazançlar,

– Hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olup İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören aracı kuruluş varantlarından elde edilen kazançlar

için % 0 olarak uygulanacaktır.

Diğer taraftan geçici 67. madde uygulamasında, 1 Ekim 2010 tarihinden itibaren; hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olan ve İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören aracı kuruluş varantları, aynı tür menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları sınıflandırmasında, “Değişken Getirili Menkul Kıymetler” sınıfında değerlendirilecektir.

B.Diğer kazançlar üzerinden yapılacak tevkifat

1. Geçici 67. maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında elde edilen diğer kazançlar

6009 Sayılı Kanun’la Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinin (1) numaralı fıkrasında yapılan değişikliğe göre, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 2. maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu’na göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olan yabancı kurumsal yatırımcıların bu fıkra kapsamında elde etmiş oldukları kazançlara 1 Ekim 2010 tarihinden itibaren % 0 oranında tevkifat uygulanacaktır.

Dolayısıyla, yukarıda sayılanların dışında kalan kurumlar ile tam ve dar mükellef gerçek kişilerin, sirkülerimizin II/A bölümünde belirtilen kazançları hariç olmak üzere, geçici 67. maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında 1 Ekim 2010 tarihinden itibaren elde ettikleri gelirler, % 10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.

2. Geçici 67. maddenin (2) ve (3)numaralı fıkraları kapsamında elde edilen diğer kazançlar

Sermaye Piyasası Kanunu’na göre kurulan menkul kıymetler yatırım fonları (borsa yatırım fonları ile konut finansmanı fonları ve varlık finansmanı fonları dahil) ile menkul kıymetler yatırım ortaklıkları tarafından elde edilenler hariç olmak üzere, tam ve dar mükellef gerçek kişi ve kurumların geçici 67. maddenin (2) ve (3) numaralı fıkraları kapsamında elde ettikleri kazançlar (sirkülerimizin II/A bölümünde belirtilen kazançlar hariç) % 10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.

Kuzey Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.
İhsan Akar